Главная / Аналитика / Применение МСФО впервые для компаний, которые переходят на МСФО в 2016 году
Аналитика

Применение МСФО впервые для компаний, которые переходят на МСФО в 2016 году

При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применима трансформация отчетности - это процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.

Единого алгоритма трансформации финансовой отчетности не существует, и в каждом случае специалисты применяют свою методику, оптимальную для компании.

Всё больше организаций в РСБУ применяют стандарты МСФО, что позволяют требования пункта 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Переход на МСФО для таких компаний представляется более простым, т.к. количество трансформационных корректировок будет меньше.

Справочно 

Министерство финансов Российской Федерации на официальном сайте 01.08.2016 г. опубликовало проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

«Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В случае если применение способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, приводит к несоответствию учетной политики указанной организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, организация вправе не применять этот способ.»

«В случае, если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности».

Для компаний, которые впервые применяют МСФО, существует МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», который применяется для первой финансовой отчетности по МСФО, а также для промежуточной отчетности, представляемой за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО. В такой отчетности Компания принимает все стандарты МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

В случае если компания решает, что какой-либо стандарт МСФО в первой отчетности не будет применяться, данная финансовая отчетность не будет считаться отчетностью в соответствии с МСФО. Это может быть отчетность, основанная на принципах МСФО, например, для управленческих целей. Следует обратить внимание, что даже если компания применила все стандарты МСФО, но не сделала заявлениео соответствии МСФО, такая отчетность также не является отчетностью по МСФО. 

На практике часто возникают вопросы о необходимости применения МСФО (IFRS)1 если ранее компания предоставляла информацию для подготовки консолидированной финансовой отчетности материнской компании, но не выпускала индивидуальную отчетность по МСФО. Возможен также вариант, когда компания  составляла отчетность по МСФО для внутренних целей, но не представляла её собственникам, либо сторонним пользователям. В обоих вышеуказанных случаях при подготовке первого комплекта финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS)1. 

Еще один распространенный случай, когда ранее компания составляла отчетность по МСФО, но затем на какое-то время перестала. В данном случае следует исходить из анализа затрат на подготовку отчетности: либо выпустить финансовую отчетность, как если бы компания не допускала перерыва, либо повторно применить МСФО (IFRS)1. При этом при повторном применении стандарта отчетность составляется без учета влияния учетной политики, примененной в прошлые периоды.

При применении МСФО впервые важно понимать какова дата перехода и какой период МСФО (IFRS)1 признает первым отчетным периодом.

Схема: Дата перехода на МСФО.

Алгоритм подготовки первой отчетности по МСФО за 2016 год

На протяжении всего переходного периода следует применять единую учетную политику (в примере переходным периодом являются 3 года: 2014, 2015, 2016).

При подготовке первого комплекта финансовой отчетности необходимо:

Шаг 1

Использовать все стандарты, которые действуют на первую отчетную дату. Это значит, что если дата перехода 31.12.2014, а отчетность составляется на 31.12.2016г., то необходимо применять стандарты, действующие именно на 31.12.2016г.  При этом возможно использовать стандарты, выпущенные, но не вступившие в силу, в которых разрешено досрочное применение на первую отчетную дату.

Например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка». Стандарт вступает в силу с 01.01.2018г., разрешено его досрочное применение. Целесообразно готовить первый комплект отчетности, основываясь на его требованиях, чтобы в дальнейшем избежать корректировок, когда новый стандарт начнет действовать.

На практике большинство компаний применяют новые стандарты, разрешающие досрочное применение, (при этом следует помнить, что не все новые стандарты разрешают досрочное применение).

Шаг 2  

Определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты. Например, если в компании в 2015 году был лизинг, а в 2016 нет.

Шаг 3

Определить исключения, которые должны быть применены.

Общее требование МСФО заключается в ретроспективном применении требований всех действующих стандартов МСФО на отчетную дату. МСФО (IFRS 1) разрешает 2 вида освобождений от ретроспективного применения: 

  • Обязательные исключения
  • Добровольные исключения
Справочно
Обязательные – обязательны для всех организаций при применении МСФО впервые, добровольные – существует право выбора применять либо не применять эти исключения. Они касаются ретроспективного применения стандартов МСФО (т.е. с момента совершения операции- как будто компания применяла МСФО всегда).

Пример добровольного исключения: МСФО (IFRS) 1 позволяет Компании, применяющей МСФО впервые, во вступительном балансе по МСФО оценить актив, используя условную первоначальную стоимость в отношении основных средств, инвестиционной недвижимости (при использовании модели учета по первоначальной стоимости) и нематериальных активов (при условии наличия активного рынка).

Согласно МСФО (IFRS) 1 организация должна использовать для целей МСФО расчетные оценки, которые соответствуют расчетным оценкам, принятым при применении на эту же дату национальных  стандартов  учета. В случае, если  существуют объективные доказательства того, что эти расчетные оценки были ошибочными, для целей МСФО применяют расчетные оценки, отличающиеся от примененных в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных средств, например, в случае получения дохода в результате эксплуатации полностью самортизированного оборудования.

Справочно
Ошибки – пропуски и искажения в финансовой отчетности, которые возникают вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, включая последствия неточностей в вычислениях, искажений при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.

Пример из практики:

IFRS 1 позволяет менять расчетные оценки в переходный период (в примере с 01.01.2015 по 31.12.2016). Например, возможно изменять сроки полезного использования основных средств и метод начисления амортизации. Неизменной остается модель учета ОС, установленная в учетной политике по МСФО: по первоначальной или по  переоцененной стоимости (п. 29 МСФО (IAS 16) На практике лучше изменить сроки и метод начисления амортизации на дату перехода.

Шаг 4     

Выстроить  (организовать) процесс подготовки и сделать его более оптимальным.Для этого потребуется  регламентировать  комплекс мероприятий:

  1. Определить периметр консолидации (при составлении консолидированной отчетности анализируются состав и структура владения, определяются прямые, эффективные доли владения и доли  неконтролирующих акционеров).  
  2. Разработать учетную политику по МСФО. Каждая организация, входящая в установленный периметр консолидации (при составлении консолидированной отчетности) должна использовать единую учетную политику по МСФО.
  3. Провести анализ активов и обязательств на дату перехода на МСФО с целью их признания для целей МСФО.

Пример из практики:

При переходе на МСФО производственных предприятий часто выявляется ситуация, когда в РСБУ активы полностью самортизированы, но продолжают использоваться, и их количество существенно. Поскольку компания получает выгоду от работы актива, желательно для целей МСФО изменить сроки полезного использования активов.
Корректировка по объектам стоимостью меньше установленного в РБСУ лимита для учета основных средств (в общем случае -   до 40 тыс. руб. включительно – п. 5 ПБУ 6/01) на практике выполняется в случае ее существенности. Данные объекты в РСБУ списываются при приеме в эксплуатацию на расходы текущего периода, в МСФО включаются в состав основных средств. В МСФО нет стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам, но в учетной политике ряда  западных компаний такой критерий прописан. При подготовке отчетности необходимо соблюдать баланс затрат на подготовку отчетности и полезности информации.

  1. Разработать   методологию трансформации, либо ведения параллельного или комбинированного учета, и консолидации (при составлении консолидированной отчетности), пакетов сбора данных, трансформационных моделей. Предварительно необходимо проанализировать сферу деятельности компании, определить основные различия по статьям отчетности между РСБУ и МСФО, сформировать перечень основных корректировок.
Справочно 
Корректировка –это изменение величины строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением финансового результата текущего периода.

Виды корректировок

Реклассификация (рекласс) не оказывает влияния на прибыль или убыток отчетного периода, соответственно, одновременно затрагивает только балансовые счета МСФО или только счета прибылей/убытков МСФО.

Реклассификации возникают в результате различий в признании элементов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО, переносят одну и ту же сумму из статьи отчетности по РСБУ в другую статью отчетности по МСФО. Примером реклассификаций служат:

  • Рекласс авансов выданных под основные средства из дебиторской задолженности и прочих внеоборотных активов по РСБУ в состав незавершенного строительства МСФО (в основные средства)
  • Рекласс объектов инвестиционного имущества из состава основных средств в состав инвестиционного имущества
  • Рекласс депозитов и высоколиквидных инвестиций со сроком погашения менее 3х месяцев в состав денежных средств и их эквивалентов.
  • Рекласс общехозяйственных расходов из состава себестоимости в состав управленческих расходов.

Корректировка (поправка) оказывает влияние на чистую прибыль периода и статьи капитала, соответственно, одновременно затрагивает и балансовые счета, и счета прибылей/убытков, и счета капитала. 

Примером корректировок(поправок) служат:

  • Постановка на учет объектов, полученных по договору лизинга
  • Списание нематериальных активов, не удовлетворяющих критериям признания МСФО (IAS) 38
  • Начисление убытка от обесценения основных средств и объектов незавершенного строительства по МСФО
  • Исключение общехозяйственных расходов из остатков незавершенного производства и отнесение их на счета управленческих расходов.

Шаг 5     

Выполнение трансформационных и консолидационных корректировок
При формировании входящего (вступительного) отчета о финансовом положении по МСФО на дату перехода необходимо выполнить следующие корректировки:

  • признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО (например, финансовая аренда, обязательства по демонтажу основных средств)
  • исключить активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО 
  • реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в балансе в соответствии с требованиями МСФО
  • произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО (проанализировать насколько активы и обязательства соответствуют критериям признаниям активов и обязательств МСФО, правильно ли сформирована их стоимость, к примеру необходимо обесценить материалы, находящиеся длительно без движения, неработающее оборудование).

На каждую дату должны быть применены оценки исходя из той информации, которая имеется на эту дату. Если в 2015 году в отношении вероятности погашения дебиторской задолженности имелись сомнения, а в 2016 году финансовое состояние дебитора улучшилось, то при подготовке отчетности за 2015 г. необходимо обесценить дебиторскую задолженность, в 2016 восстановить.

Шаг 6     

Формирование отчетности по МСФО.

Состав первого комплекта финансовой отчетности по МСФО определен требованиями МСФО (IFRS) 1:

  • Три баланса (на дату перехода, начало отчетного периода, конец отчетного периода)
  • Два отчета о совокупном доходе   (например: за 2016, за 2015 как сравнительная информация)
  • Два отчета о движении денежных средств
  • Два отчета об изменениях капитала
  • Примечания, включая сравнительную информацию с соблюдением требований всех стандартов в отношении раскрытия информации

МСФО 1 (IFRS) не предусматривает исключений из требований к представлению и раскрытию информации в других МСФО. 

Впервой финансовой отчетности Компания поясняет, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.В ней должны быть отражены пояснения положений перехода на МСФО, а также должна присутствовать сверка статей «Капитал» и «Общий совокупный доход». Сверка должна включать информацию, которая детализирует суммы корректировок по статьям капитала и прибыли. В следующие периоды данную сверку делать не требуется.

Чтобы облегчить процесс подготовки первого комплекта отчетности и минимизировать количество ошибок компании зачастую приглашают консультантов, имеющих опыт подготовки первой отчетности по МСФО, обладающих необходимыми компетенциями и опытом.

Заказать услугу или получить дополнительную информацию Вы можете, обратившись в наши офисы по телефонам:

+7 812 326-20-06 Санкт-Петербург
+7 495 955-78-37 Москва
+7 343 311-13-81 Екатеринбург
Эл. почта: info@afkgroup.com