Главная / Аналитика / Обзор прессы
Новости
14.01.2010

Обзор прессы

Обзор прессы по бухгалтерскому учету и налогообложению

ФИНАНСЫ. НАЛОГИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 27.12.2009 N 368-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных Положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Внесены изменения в отдельные главы Налогового кодекса РФ, в том числе регулирующие порядок налогообложения НДС, НДФЛ, транспортным налогом:
Глава 21
В соответствии с дополнением, внесенным в статьи 165 и 167 НК РФ, уточняется порядок подтверждения нулевой ставки НДС, а также момент определения налоговой базы по экспортным операциям.
А именно увеличивается  на 90 дней (установлен 180 дней)  срок подтверждения 0 ставки по НДС, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008года по 31 марта 2010г.
Глава 23
В новой редакции изложены некоторые положения п.8 ст. 217 НК РФ (освобождение от обложения НДФЛ) и п.4. ст.219 (стандартные налоговые вычеты)
Так, например, из ст.219 исключено то, что выделено жирным:
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Ст. 220 Имущественные налоговые вычеты

Из абзаца первого пп.1 п.1  ст.220 исключено следующее  положение о предоставлении имущественного налогового вычета: 
«при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества».
В связи с этим внесены изменения в ст.217 и 219 НК РФ, а именно:
•    п. 17 ст.217 дополнен пп.17.1  следующего содержания:
17.1) от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;
•    п.4 статьи  229 (налоговая декларация) дополнен следующим положением (выделено жирным):
«п. 4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса».
Изменения по имущественным налоговым вычетам  распространяются на правоотношения, начиная  с 01.01.2009г.
 В новой редакции изложен пункт 3 статьи 221 НК РФ, касающийся предоставления профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщикам, получающим авторские и иные вознаграждения.

Глава 25
Ст.284  (налоговые ставки)

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки (жирным выделено то, что исключено):
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
Это положение действует с 01.11.2011г. и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль по результатам деятельности за 2010г.

Ст. 269
В период с 1 января по 30 июня 2010 года приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269, устанавливающей особенности отнесения процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009г.  к расходам при исчислении налога на прибыль организаций.
На этот период сохраняются условия, действовавшие в период с августа по декабрь 2009г., а именно:
В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Глава 28 НК РФ (ст.358)
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозки внутренним водным и воздушным транспортом, освобождены от налогообложения транспортным налогом в отношении таких транспортных средств.  Действует с 01.01.2010г.


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.12.2009 N 383-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (УК РФ)

Если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, при этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа.
Так, в  ст.69 НК РФ  (требование об уплате налога и сбора) внесено дополнение (выделено жирным):
«в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела».
Закон РФ "О милиции" также дополнен новыми положениями, устанавливающими, в частности, обязанность милиции уведомлять налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов.

Увеличен размер неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущий уголовную ответственность налогоплательщиков
Соответствующие поправки внесены в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса РФ. Так, в частности, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей - для физических лиц  и более двух миллионов рублей для организаций
(в действовавшей  редакции соответственно сто тысяч и пятьсот тысяч рублей).


Новое (выделено жирным):
-  "Примечание 1 к ст.198 - Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
-   Примечание к статье 199 изложить в следующей редакции:
"Примечание 1  к ст.199  - Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
Законом установлено также, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, соответствующих пеней и сумму штрафа. Уголовно-процессуальный кодекс РФ дополнен новой статьей, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (в том числе в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме).


ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.12.2009 N 03-04-06-02/87

Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях?
В Письме указано следующее. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей. При этом нормы компенсации за использование сотрудником личного автомобиля в целях НДФЛ не установлены. Однако Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 утверждены нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в целях налога на прибыль. Финансовое ведомство считает, что этот нормативный акт применяется и при обложении НДФЛ данных выплат. Таким образом, Минфин приходит к выводу, что компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ лишь в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Ранее официальные органы придерживались такой же точки зрения (см. Письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-01/171, УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115).
Но позиция Минфина по данному вопросу является спорной. Несмотря на то что компенсация за использование автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ в пределах, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ), такие нормы для целей НДФЛ не предусмотрены. Следовательно, имеются основания считать, что компенсация за использование личного автомобиля не облагается данным налогом в полном объеме. Нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 для целей налога на прибыль, применять к рассматриваемой ситуации неправомерно. Это подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06.
Таким образом, компания, выплачивающая работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, может не удерживать НДФЛ с таких выплат независимо от их размера, который в соответствии со ст. 188 ТК РФ устанавливается письменным соглашением между сотрудником и работодателем. Однако в этом случае возможен спор с налоговым органом.


ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 27.12.2009 N 342-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 2 и 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и статью 7 Федерального закона "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части уточнения условий и порядка приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности"

Продлены сроки переоформления отдельных прав на земельные участки
До 1 января 2012 года продлены сроки переоформления юридическими лицами права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды либо приобретения этих участков в собственность (в отношении земельных участков, на которых расположены линии электропередачи, линии электросвязи, трубопроводы и т.п. - до 1 января 2015 года).
До 1 января 2012 года продлен порядок определения цены, по которой в отдельных случаях осуществляется продажа земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям.
На 1 января 2013 года перенесен срок вступления в силу новой статьи Кодекса РФ об административных правонарушениях, устанавливающей ответственность за нарушение сроков и порядка переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или сроков и порядка приобретения земельных участков в собственность.


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.12.2009 N 352-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра ограничений для хозяйственных обществ при формировании уставного капитала, пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов, пересмотра ограничений, связанных с осуществлением хозяйственными обществами эмиссии облигаций"

Внесены изменения в законодательные акты, затрагивающие вопросы формирования уставного капитала хозяйственных обществ.
В соответствии с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об акционерных обществах", "О рынке ценных бумаг", "О банках и банковской деятельности", "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в частности, уточнена возможность использования для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченных денежных средств и возможность оплаты уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу, уточнены процедуры, обязательные для осуществления акционерным обществом после принятия решения об уменьшении его уставного капитала. Установлены новые нормы, подробно регламентирующие эмиссию облигаций хозяйственным обществом.


БАНКОВСКОЕ ДЕЛО

УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 25.12.2009 N 2369-У
"О размере ставки рефинансирования Банка России"

Снижена ставка рефинансирования Банка России.
С 28 декабря 2009 года ставка рефинансирования установлена в размере 8,75 процента годовых.
Ранее,  с 25 ноября 2009 года действовала ставка рефинансирования в размере 9 процентов годовых. Это уже десятое в 2009 году понижение ставки рефинансирования (с 12,5 до 8,75 процента годовых).


ПРОЧЕЕ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.12.2006 N 255-ФЗ  (в ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ),

В закон, регулирующий порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, внесены существенные изменения. Иным стало название данного Закона - "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Основное изменение - установлен новый порядок определения предельного размера пособий. Максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не будут ограничиваться фиксированной суммой - отменены п. 5 ст. 7, п. 2 ст. 11 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Так, например, в 2009г.  эта сумма составила – 18 720 руб. в месяц.
Однако средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Поскольку в 2010 г. в соответствии с федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г.  предельная величина базы равна 415 тыс. руб., средний дневной заработок для расчета указанных пособий в следующем году составит 1136 руб. 98 коп. (415 000 руб. / 365) -  на 2010г.
Страховой стаж учитывается также как ранее при оплате больничных листов. (8 и более лет – 100%)
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, как и ранее, составляет 40 процентов среднего заработка, однако отменено ограничение по его максимальному размеру в 6000 руб. Минимальный размер остался прежним - 1500 руб. по уходу за первым ребенком, 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (абз. 3 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).


СУДЕБНЫЕ  РЕШЕНИЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВАС РФ ОТ 22.12.2009 ГОДА № 11175/09

В настоящее время стало достаточно распространенным включение в договоры поставки условий, предусматривающих получение покупателем товара дополнительных выгод в виде скидок (бонусов), которые предоставляются в связи с выполнением покупателем каких-либо условий договора (объемы закупок, своевременная оплата, расширение ассортимента).
Проблема исчисления НДС применительно к ретро-скидкам сводится к тому, что последние предоставляются по истечении определенного периода времени. При этом исчисление указанных скидок производится в текущем налоговом периоде на основании данных о закупках товаров в прошлых налоговых периодах. Следовательно, возникает вопрос относительно наличия или отсутствия обязанности по корректировке у налогоплательщиков (продавца и покупателя) обязанности по корректировке показателей, влияющих на начисление и возмещение НДС соответственно.
ВАС России в вышеуказанном постановлении, отменяя решения нижестоящих судов, пришел к выводу о том, что ретро-скидки подлежат учету в целях исчисления НДС.


ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВАС РФ  ОТ 24.11.2009 ГОДА № 9995/09

Продажа собственного векселя – «неправильная» юридическая форма договора займа
В соответствии со статьей 815 ГК РФ, вексель является способом оформления обязательств, вытекающих из договора займа. Вследствие указанной нормы вексель представляет собой фактически не более чем оформленное особым способом свидетельство существующего заемного обязательства.
Вместе с тем, той же статьей 143 ГК РФ вексель упомянут в качестве одного из видов ценных бумаг.
Соответственно, указанная двойственная природа векселя не может быть не замечена, в частности, и в рамках налоговых правоотношений.
В правоприменительной практике достаточно широко распространены (особенно в отношениях с коммерческими банками) сделки, в рамках которых субъекты отчуждают по возмездной сделке собственные векселя. При этом возникает весьма непростой вопрос применительно к исчислению налога на прибыль:
•    если продажа собственного векселя рассматривается как отчуждение ценной бумаги, то, в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, денежные средства включаются в состав облагаемых доходов;
•    если продажа собственного векселя рассматривается как способ оформления отношений в рамках договора займа, то, в соответствии со статьей 251 НК РФ, указанные денежные средства признаются необлагаемым налогом на прибыль доходом.
ВАС России своим Постановлением от 24.11.2009 года № 9995/09 пришел к выводу, что договор купли-продажи собственного векселя является «неправильной» юридической формой договора займа. Вследствие этого, даже при заключении такого договора купли-продажи векселя последний должен квалифицироваться как договор займа, удостоверенный выдачей векселя.
ВАС России основывает свою позицию на том, что до тех пор, пока вексель не введен в гражданский оборот, он не имеет потребительной стоимости, то есть фактически не обладает признаками ценной бумаги. После же введения векселя в гражданский оборот последний уже может квалифицироваться и как документ, удостоверяющий обязательства, вытекающие из договора займа, и как ценная бумага


ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 29.10.2009 N Ф03-5631/2009

Проценты за нарушение срока возврата возмещения начинают начисляться по истечении 12 рабочих дней со дня сдачи заявления о возврате налога на почту

Предприниматель подал декларацию по НДС, в которой заявил налог к возмещению. После проведения камеральной проверки инспекция приняла решение об отказе. Налогоплательщик обжаловал действия налогового органа в суд, который признал решение инспекции недействительным. В результате инспекция перечислила на счет предпринимателя спорную сумму, при этом проценты за нарушение срока возврата начислила лишь за период со дня вступления в силу решения суда, признавшего решение об отказе в возмещении недействительным, по день, предшествующий фактическому возврату. Предприниматель посчитал, что инспекция неправильно определила день, с которого начинают начисляться проценты, и снова обратился в суд.
ФАС признал расчет периода начисления процентов, предложенный инспекцией, неправильным. Суд указал, что в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, если нарушены сроки возврата налога, проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении. При этом не имеет значения тот факт, что изначально налоговый орган в возмещении отказал. Суд сослался на судебную практику применения ст. 176 НК РФ (в ред. до 2007 г.). Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 указано, что проценты начисляются с момента, когда возмещение должно было быть возвращено в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, только при подаче налогоплательщиком заявления о возврате налога. Без такого заявления инспекция возвращать налог не обязана и проценты не начисляются. Предприниматель направил по почте заявление о возврате налога уже после окончания камеральной проверки, но до признания судом решения инспекции недействительным. Поэтому период начисления процентов определяется следующим образом: со дня подачи заявления о возврате по день, предшествующий фактическому перечислению денег. При этом датой подачи заявления по почте является день сдачи документа в организацию связи (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики и требований п. 10 ст. 176 НК РФ в данном случае проценты начинают начисляться по истечении 12 рабочих дней со дня сдачи заявления о возврате налога на почту.
Аналогичной судебной практики нет.
В то же время есть пример судебного решения, в котором начальная дата начисления процентов при представлении заявления по почте после завершения камеральной проверки определяется как день получения заявления инспекцией плюс 12 рабочих дней (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2009 N А45-20499/2008).