Главная / Аналитика / Обзор прессы
Новости
17.05.2010

Обзор прессы

Обзор прессы по бухгалтерскому учету и налогообложению

ФИНАНСЫ. НАЛОГИ

ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ ОТ 11.02.2010 N 286-19

Разъяснен порядок обложения страховыми взносами выплат физлицам, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений. В последнем предложении этой нормы указано, что объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. На страницах печатных изданий и в сети Интернет высказывались различные варианты толкования данного предложения.
В рассматриваемом письме изложена официальная точка зрения по вопросу применения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в отношении физлиц, с которыми у организации не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. По мнению Минздравсоцразвития РФ, взносами облагаются выплаты в пользу только тех физлиц, по отношению к которым организация является страхователем. Например, в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности РФ или субъекта РФ, муниципальные должности; члены производственного кооператива; священнослужители; лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, установлены в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и обязательному медицинскому страхованию - в ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1. Таким образом, последнее предложение ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ распространяется именно на физлиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с вышеуказанными федеральными законами. Если же физлицо получает вознаграждения от других организаций, с которыми не состоит в соответствующих отношениях, то такие выплаты страховыми взносами облагаться не будут.


ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ ОТ 27.02.2010 N 406-19,
ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ ОТ 05.03.2010 N 473-19


Начисление организацией страховых взносов на выплаты работникам, чья работа носит разъездной характер, а также на стоимость подарков физлицам, - разъяснения Минздравсоцразвития РФ

В рассматриваемых  письмах даны пояснения по порядку обложения страховыми взносами отдельных выплат, которые производятся организациями физическим лицам, и сделаны следующие выводы.
Например, если организация осуществляет платежи по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, с которыми у нее не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, то на указанные суммы страховые взносы не начисляются, поскольку объектом обложения страховыми взносами являются только выплаты и иные вознаграждения в пользу работников по трудовым, гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Компенсационные выплаты в виде полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также выплаты лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), страховыми взносами не облагаются. Это объясняется тем, что возмещение работникам, которые имеют разъездной характер работ, затрат, связанных со служебными поездками, предусмотрено ст. ст. 164, 168.1 Трудового кодекса РФ. В ст. 302 ТК РФ установлено, что работодатель обязан выплачивать работникам надбавки за вахтовый метод работы. На выплаты, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, страховые взносы не начисляются (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В вопросе обложения страховыми взносами подарков работникам есть несколько моментов, на которые Минздравсоцразвития РФ обращает внимание плательщиков. Подарки, которые предусмотрены трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), являются объектом обложения страховыми взносами. Однако согласно нормам гражданского законодательства передача подарков (в том числе в виде денежных сумм) может осуществляться по договору дарения (ст. ст. 572, 574 ГК РФ). Соответственно, если организация заключает с работником такой договор в письменной форме, то страховые взносы со стоимости подарка уплачиваться не должны на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. И еще одна ситуация с передачей подарков, которая рассмотрена в данном письме: если подарок вручается физлицу, которое не состоит с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, стоимость подарка взносами также не облагается, поскольку объекта обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не возникает.


ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ ОТ 23.03.2010 N 647-19

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России разъяснило, на какие именно  выплаты сотрудникам начисляются страховые взносы.
По мнению Министерства, организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Не облагаются взносами лишь те выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона. Следует отметить: в более ранних письмах (приведены выше) Минздравсоцразвития указывало, что на стоимость переданного работнику подарка не начисляются взносы, если передача оформлена договором дарения, так как на основании ч. 3 ст. 7 Закона выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или передача в пользование имущества, взносами не облагаются (Письма от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19). Таким образом, учитывая разъяснения Минздравсоцразвития России, организация должна начислять страховые взносы на любые выплаты и вознаграждения для работников (за исключением случаев, перечисленных в ч. 3 ст. 7 и ст. 9 Закона), поскольку они произведены в рамках трудовых правоотношений.
Однако такая точка зрения представляется достаточно спорной. Исходя из определения, изложенного в ст. 15 ТК РФ, трудовыми признаются отношения между работодателем и работником, которые регулируются Трудовым кодексом РФ, нормативными правовыми актами о труде, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. Значит, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать любое предоставление работнику от работодателя на основании указанных актов (в том числе на основании коллективного соглашения или трудового договора). Однако в ч. 1 ст. 7 Закона прямо указано, что взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физлиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям. Исходя из буквального толкования данной нормы, объект обложения страховыми взносами возникает, только если выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. Если вознаграждение установлено коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами, то оно не является объектом обложения взносами, так как в ч. 1 ст. 7 Закона эти документы не названы.
Следует отметить, что данный подход не будет одобрен контролирующими органами.


ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ ОТ 26.01.2010 N 20-1/253427

Временно находящийся в РФ иностранец (лицо без гражданства), являющийся индивидуальным предпринимателем, должен уплачивать страховые взносы

Минздравсоцразвития России разъяснило порядок обязательного медицинского страхования временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства.
Согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу указанных лиц. В то же время в ч.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определено несколько категорий плательщиков страховых взносов. К ним, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые должны перечислять пенсионные взносы (в ПФР) и взносы на обязательно медицинское страхование (в ФОМС) за себя. На основе этих норм Минзравсоцразвития РФ пришло к следующим выводам. На суммы выплат или вознаграждений в пользу временно находящихся в РФ иностранных граждан и лиц без гражданства взносы на обязательное медицинское страхование не начисляются, если эти лица работают по трудовым или гражданско-правовым договорам. Если же временно находящийся в РФ иностранец (лицо без гражданства) является индивидуальным предпринимателем, то он в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ признается плательщиком и должен перечислять за себя взносы на обязательное медицинское страхование.
Подход Минзравсоцразвития РФ можно обобщить и применить также в отношении пенсионных взносов. Поэтому временно пребывающие на территории РФ иностранцы и лица без гражданства, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, должны уплачивать взносы в ПФР и ФОМС. Размер взносов данные лица должны определять, как и плательщики, не производящие выплат физлицам, исходя из стоимости страхового года (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Следовательно, временно пребывающие на территории РФ иностранцы и лица без гражданства имеют право на страховое обеспечение по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.


ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.03.2010 N 03-07-04/02

При предоставлении скидки после отгрузки товаров корректируется налоговая база по НДС периода их реализации


Недавно Президиум ВАС РФ изложил свою позицию в отношении учета поставщиком ретро-скидок для целей НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09), и финансовое ведомство решило вновь обратиться к этому спорному вопросу. Ранее Минфин России разъяснял: при предоставлении скидки на уже проданный товар в случае изменения его цены следует скорректировать базу периода реализации товара, поэтому поставщик должен внести исправления в ранее выписанные счета-фактуры, книгу продаж, подать уточненную декларацию. Однако большинство арбитражных судов указывали, что предоставление ретро-скидки может быть отражено в периоде совершения этой операции.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.12.2009 N 11175/09 пришел к выводу, что неважен порядок предоставления скидки - посредством уменьшения указанной в договоре цены товара или путем перечисления покупателю дополнительного вознаграждения (премии, бонуса) за выполнение условий договора. В любом случае надо скорректировать налоговую базу за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара.
В рассматриваемом письме указано, что ранее изложенная точка зрения Минфина России не противоречит Постановлению Президиума ВАС РФ, поэтому финансовое ведомство по-прежнему разъясняет, что если в результате предоставления скидки (премии) изменилась цена уже проданных товаров, то поставщик корректирует базу по НДС периода реализации данных товаров. Следует обратить внимание, что Президиум ВАС РФ сделал свой вывод применительно ко всем ретро-скидкам, однако Минфин России в других разъяснениях отмечал, что при предоставлении скидки, не изменяющей цену товара, уменьшать базу по НДС и вносить изменения в выставленные при отгрузке счета-фактуры не надо (Письмо от 25.10.2007 N 03-07-11/524).


ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.04.2010 N 03-07-11/83

При приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, направленных учредителем на увеличение уставного капитала организации, налогоплательщик вправе принять НДС к вычету

Минфин России обратился к проблеме, которая была актуальна в то время, когда для вычета НДС требовалась фактическая оплата товара. По мнению финансового ведомства, если товары приобретаются за счет средств федерального бюджета, то и суммы НДС оплачиваются продавцам данных товаров за счет этих средств, поэтому предъявить к вычету указанные суммы налогоплательщик не вправе. Аналогичная позиция содержится в Письмах от 21.10.2009 N 03-07-11/260, от 31.08.2009 N 03-07-14/91, от 01.04.2009 N 03-07-11/98. Однако арбитражные суды подтверждают право покупателя на вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств. ФНС России рекомендует в данном вопросе руководствоваться сложившейся судебной практикой (Письмо от 28.07.2009 N 3-1-11/544@).
В рассматриваемом письме затронут еще один интересный момент: учредитель направляет денежные средства на увеличение уставного капитала организации, а компания, в свою очередь, покупает на эти средства товары (работы, услуги). Необходимо отметить, что из запроса, который поступил в Минфин России, следует, что организация получила средства из федерального бюджета. Финансовое ведомство указало, что средства, поступившие на увеличение доли акций, принадлежащих государству, не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг). Поэтому предъявленные суммы налога по таким товарам и услугам принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Этот вывод можно обобщить: налогоплательщик может принять НДС к вычету, даже если оплата товара произведена из средств уставного капитала. Следует отметить, что арбитражные суды в данном вопросе уже давно полностью на стороне налогоплательщиков. Суды признают, что денежные средства, направленные учредителями на увеличение уставного капитала организации, являются собственностью этой организации, поэтому факт оплаты товаров (работ, услуг) за счет таких средств не влияет на право вычета сумм НДС.


ПИСЬМО ФСС РОССИИ ОТ от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328

Штраф за просрочку представления формы 4-ФСС рассчитывается отдельно по видам страхования

Плательщики страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на травматизм обязаны представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган ФСС России расчет по форме 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н). Соответствующие обязанности установлены п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
В рассматриваемом Письме ФСС России разъяснил, как будет рассчитываться штраф за нарушение срока представления данной отчетности. Так как указанная форма содержит разделы по двум видам страхования, то и размер штрафа будет определяться отдельно по каждому из них. В части взносов, подлежащих уплате при страховании временной нетрудоспособности и материнства, - по ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а в части взносов на травматизм - по ст. 19 (абз. 6 и 7 п. 1) Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Следует отметить, что размер штрафа в указанных статьях определяется одинаково - 5 процентов подлежащих уплате страховых взносов за каждый месяц, но не более 30 процентов и не менее 100 рублей. А если просрочка составила более 180 дней, то штраф будет равен 30 процентам подлежащих уплате взносов, плюс 10 процентов за каждый месяц опоздания начиная со 181-го дня, но не менее 1 000 рублей.


ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.04.2010 N 03-03-06/1/251

Организации вправе учесть в качестве внереализационных расходов суммы премий или скидок, предоставленных покупателю за выполнение определенных условий договора (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). С 1 февраля 2010 г. действует Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" (далее - Закон), в котором установлены требования к договору поставки продовольственных товаров в торговые сети. Соглашение может предусматривать выплату поставщиком магазину вознаграждения только за приобретение определенного количества товаров в размере не более 10 процентов их стоимости (п. 4 ст. 9 Закона). В рассматриваемом письме Минфин России подчеркнул, что указанный Закон не использует понятия "скидка", "премия" или "бонус". Однако термин "вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту", предусмотренный в п. 4 ст. 9 Закона, тождественен понятию премии (скидки), которое содержится в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поэтому вознаграждение, выплаченное магазину за приобретение определенного количества товаров, поставщик продовольственных товаров может включить в состав внереализационных расходов.
В то же время финансовое ведомство обращает внимание, что в указанном Законе говорится только о скидках за приобретение определенного количества товаров. Согласно п. 6 ст. 9 Закона в договор поставки не допускается включать условия об иных вознаграждениях, выплачиваемых торговой сети. Следовательно, если договором поставки продовольственных товаров предусмотрено предоставление магазину премии (скидки), например, за выборку товара на определенную сумму, то для целей налога на прибыль данные вознаграждения поставщик не учитывает.


БАНКОВСКОЕ ДЕЛО


УКАЗАНИЕ ЦБ РФ ОТ 29.04.2010 N 2439-У "О РАЗМЕРЕ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ"

Ставка рефинансирования составляет 8 процентов годовых

Постепенное снижение ставки рефинансирования Банка России продолжается: с февраля текущего года она ежемесячно уменьшается на 0,25 процентных пункта. Совет директоров Банка России принял решение об очередном снижении ставки. С 30 апреля 2010 г. ее значение составляет 8% годовых.


ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ВАС РФ ОТ 27.04.2010 N 137
"О некоторых вопросах, связанных с переходными положениями Федерального закона от 28.04.2009 N 73-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"


ВАС РФ разъяснил переходные положения закона, установившего дополнительные основания оспаривания сделок должника в процедурах банкротства
Разъяснены нормы Федерального закона от 28.04.2009 N 73-ФЗ, устанавливающие порядок применения его положений о признании недействительными сделок должника, влекущих отчуждение имущества должника (оспаривание, имеющее целью увеличение конкурсной массы), в отношении сделок, совершенных до и после вступления закона в силу. Разъяснены также положения закона, устанавливающие субсидиарную ответственность лиц, контролирующих должника, по обязательствам должника в процедурах банкротства, в части применения этих положений в отношении обстоятельств, послуживших привлечению указанных лиц к субсидиарной ответственности, возникших до вступления и после вступления закона в силу.


ПРОЧЕЕ

ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 29.12.2009 N 146Н
"О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 N 17158.


Регламентирована деятельность совета по аудиторской деятельности
С 1 января 2010 года вступили в силу положения Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", касающиеся деятельности совета по аудиторской деятельности. В развитие данных норм Закона утверждены: Положение о совете по аудиторской деятельности и Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.
Положение о Совете закрепляет его основные функции и права, подробно регламентирует порядок формирования состава, а также определяет порядок деятельности Совета. Совет создается при Минфине РФ в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности. Совет проводит экспертизу проектов законодательных и иных нормативных актов в сфере аудиторской деятельности, оценивает общее состояние внутреннего контроля качества работы аудиторов, анализирует исполнение требований о повышении квалификации аудиторов, оценивает эффективность мер дисциплинарного воздействия. Заседания Совета проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание Совета правомочно, если на нем присутствуют не менее двух третей членов Совета. Решения принимаются простым большинством голосов и оформляются протоколом. Отчет о деятельности Совета представляется в Минфин РФ не позднее 1 марта. Информация о деятельности Совета размещается на сайте Минфина РФ.
Рабочий орган совета по аудиторской деятельности создается в целях подготовки решений Совета. В его состав входят представители саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, представители Минфина РФ, а также представители научной и педагогической общественности. Состав рабочего органа подлежит ротации один раз в три года. Заседания созываются не реже одного раза в месяц. Регламент деятельности рабочего органа утверждается Советом по аудиторской деятельности.


СУДЕБНЫЕ  РЕШЕНИЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 22.12.2009 N 11175/09


Перечисленный покупателю бонус за выполнение плана продаж уменьшает базу поставщика по НДС в периоде реализации товара

Компания осуществляла реализацию товара через сеть дистрибьюторов. Последние в соответствии с заключенными договорами покупали у налогоплательщика товар для сбыта третьим лицам. Дистрибьюторскими соглашениями была предусмотрена система скидок с цены товара, при этом цена указывалась в приложениях. Бонус предоставлялся по результатам работы дистрибьютора в процентном отношении к объему товара, проданного им за предыдущий период (за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей). При реализации товара дистрибьютору компания определяла налоговую базу по НДС на основании цены, указанной в приложении к соглашениям. В случае предоставления бонуса налогоплательщик уменьшал указанную базу на его сумму в периоде выплаты премии. По результатам выездной проверки налоговый орган счел это неправомерным и доначислил НДС, пени и штраф. Инспекция указала, что в договоре должна содержаться как первоначальная цена, так и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок. В спорных соглашениях этого не было. Поэтому налоговый орган пришел к выводу, что такая ретроспективная скидка не изменяет цену товара, а значит, база по НДС вообще не должна корректироваться. В подтверждение своего вывода инспекция также сослалась на то, что размер бонуса определялся в процентном отношении от общей стоимости товаров, проданных за предыдущий период. Компания обратилась в суд. В результате спор разрешил ВАС РФ.
Президиум ВАС РФ указал, что согласно п. 2 ст. 153 НК РФ включаемая в налоговую базу выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих налоговую базу. Таким образом, в целях НДС выручка определяется с учетом скидок в периоде реализации товаров. При этом не имеет значения оформление в соглашении порядка предоставления скидки. Иными словами, неважно, предоставляется ли скидка посредством уменьшения указанной в договоре цены товара или путем перечисления покупателю дополнительного вознаграждения (премии, бонуса) за выполнение условий договора.
Следует отметить, что есть судебные решения, согласно которым продавец вправе уменьшить базу по НДС в периоде предоставления такого бонуса покупателю (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).
В то же время финансовое ведомство считает, что если продавец предоставляет покупателю скидку по оплате товара без изменения его цены, то он не должен уменьшать базу по НДС и вносить изменения в выставленные при отгрузке счета-фактуры (см. Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524).