Главная / Аналитика / Обзор прессы
Новости
21.01.2011

Обзор прессы

Обзор прессы по бухгалтерскому учету и налогообложению

ФИНАНСЫ. НАЛОГИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.12.2010 N 409-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ (РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ)"

Невостребованные дивиденды по истечении срока исковой давности не учитываются в доходах


Акционерное общество вправе принять решение о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Аналогичные положения о распределении чистой прибыли установлены и для ООО (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Для того чтобы организация могла фактически перечислить денежные средства, акционер или участник должен обратиться за выплатой. Если же этого не происходит, то невостребованные дивиденды и распределенная между участниками прибыль оказываются исключенными из хозяйственного оборота. Кроме того, по мнению официальных органов, не востребованные акционерами дивиденды по истечении срока исковой давности (три года) необходимо включать во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. На это указано в Письмах Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110, УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 N 16-15/065026@, от 15.06.2010 N 16-15/062757@.
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ внес поправки в порядок выплаты дивидендов и части распределенной прибыли, детально регламентировав его на законодательном уровне. Так, срок для выплаты дивидендов и части распределенной прибыли не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Если выплата так и не была произведена, то акционер или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении денежных средств в течение следующих трех лет.
Уставом организации данный срок может быть продлен еще на два года. По общему правилу пропущенный срок не восстанавливается, однако есть исключение: если акционер или участник ООО не подавал требование о перечислении денежных средств под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанных сроков невостребованные дивиденды и часть распределенной прибыли восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Данные суммы не облагаются налогом на прибыль.
Соответствующие дополнения внесены в Налоговый кодекс РФ. Теперь, согласно новому подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 31.12.2010г.


Данные правила налогообложения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона 409-ФЗ).


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.12.2010 N 395-ФЗ
Данным законом внесены изменения в различные главы НК, в т.ч.:


Глава 21 НДС

•    Не признаются объектом налогообложения НДС
«операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Глава 23 НДФЛ

•    Установлена дата определения рыночной стоимости ценных бумаг для целей определения НДФЛ

    При получении физлицом материальной выгоды от приобретения ценных бумаг база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ). При этом датой получения физлицом дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в НК РФ не уточнялось, на какую дату определяется рыночная стоимость ценных бумаг. Соответствующее разъяснение дал Минфин России в Письме от 26.01.2005 N 03-05-01-04/11. Ведомство указало, что при расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на дату заключения сделки, поскольку именно на эту дату покупатель принимал решение о ее совершении. Теперь позиция министерства закреплена в п. 4 ст. 212 НК РФ.
    Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

•    Освобождены от налогообложения НДФЛ  операции по реализации (погашению) долей и акций участия в УК  

Так, статья 217 дополнить пунктом 17.2 следующего содержания – освобождены от налогообложения НДФЛ:
«17.2 доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;"
Этот пункт закона  вступает в силу, начиная с налогового периода по НДФЛ за 2011год.

Глава 25 Налог на прибыль

•    Пп.48.1 Ст.264 изложен в новой редакции, в соответствии с которой, в налоговых расходах учитываются затраты налогоплательщика за дни нетрудоспособности в части непокрытой страховыми выплатами.
Следует отметить, что с 01.01.2011г. страхователь (работодатель) оплачивает  за счет своих средств 3 первых дня нетрудоспособности (ранее 2 первых дня) в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным  законом  от 08.12.2010 N 343-ФЗ  в  Закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ФЗ от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

•    Устранены  разногласия по вопросам исчисления курсовой разницы при расчетах в валюте  в случае получения аванса (задатка).
Так, п.  8 статьи 271 дополнен  абзацем следующего содержания:
 

  •     "В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток";
  •     пункт 10 статьи 272 дополнить абзацем следующего содержания:

"В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)."
Данные правила вступают в силу, начиная с налогового периода за 2011г.

•     ст.284.1  введена «0» ставка по налогу на прибыль  к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность с учетом следующих особенностей:
1. Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.
2. Налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода.
3. Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Кроме того, ст. 284 дополнена пп. статьей 284.2 «Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций» следующего содержания:
«Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет».


ПРИКАЗ МИНЭНЕРГО РОССИИ N 527, МИНТРАНСА РОССИИ N 236 ОТ 01.11.2010 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕФТИ И НЕФТЕПРОДУКТОВ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ, АВТОМОБИЛЬНЫМ, ВОДНЫМ ВИДАМИ ТРАНСПОРТА И В СМЕШАННОМ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНО-ВОДНОМ СООБЩЕНИИ";
ПРИКАЗ МИНПРОМТОРГА РОССИИ ОТ 08.11.2010 N 1000 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ХРАНЕНИИ (СЛИВЕ, НАЛИВЕ) ХИМИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ".

Утверждены новые нормы естественной убыли


Организации вправе признавать в качестве материальных расходов потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Порядок утверждения таких норм установлен в Постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.
В соответствии с указанным Постановлением Минэнерго России совместно с Минтрансом России утвердили нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов, которые применяются при перевозках железнодорожным, автомобильным, водным транспортом, а также в смешанных железнодорожно-водных сообщениях (Приказ Минэнерго России N 527, Минтранса России N 236 от 01.11.2010). Для целей применения новых норм нефтепродукты распределены по группам. Процент допустимой убыли зависит от климатической зоны и от времени года (осенне-зимний или весенне-летний период). Новые нормы начнут действовать через 10 дней после официального опубликования рассматриваемого Приказа. Начало действия документа 28.01.2011г.
Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ именно этими нормами нужно будет руководствоваться при учете потерь при перевозке нефти и нефтепродуктов. До их вступления в силу необходимо применять нормы, установленные ранее Госснабом СССР (Постановления от 08.06.1977 N 30, от 26.03.1986 N 40, от 07.08.1987 N 107, от 25.03.1988 N 25). На это указывает ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 нормы естественной убыли должны пересматриваться по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Минпромторг России Приказом от 08.11.2010 N 1000 утвердил новые нормы естественной убыли химической продукции при ее хранении (сливе, наливе). Следует отметить, что они останутся такими же, как и ранее действовавшие, которые были установлены Приказом Минпромэнерго РФ от 24.09.2007 N 406.
Применять эти нормы можно будет через 10 дней после официального опубликования Приказа. На момент написания обзора документ опубликован не был.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.12.2010 N 03-03-06/4/122

Премия за 2010 г., начисленная в начале следующего года, относится к расходам в январе 2011 г.


Минфин России разъяснил: если вознаграждения по итогам работы за год начисляются в начале следующего года, то включать в расходы их надо будет в следующем году. Соответственно, премия за 2010 г., начисленная в январе 2011 г., учитываться будет в январе 2011 г. Финансовое ведомство отметило, что в аналогичном порядке учитываются и вознаграждения по итогам работы за месяц, то есть в месяце, следующем за тем, по итогам которого начислена премия.
Позиция Минфина России основывается на следующих нормах. Любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также премии относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Указанные начисления должны быть предусмотрены законодательством РФ, коллективным или трудовым договорами. Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в периоде их начисления.


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. СТАТИСТИКА

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ МИНФИНА РФ N 5

"В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

С 1 января 2011 года вступают в силу дополнительные требования к лицам, осуществляющим аудиторскую деятельность.
Согласно сообщению Минфина РФ с 1 января 2011 года осуществлять аудиторскую деятельность вправе лицо, являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов и имеющее действительный аттестат аудитора.
Для лиц, имеющих квалификационный аттестат, выданный Минфином РФ до 1 января 2011 года, установлены ограничения:
- с 1 января 2011 до 1 января 2012 года такие лица вправе участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с типом имеющегося квалификационного аттестата аудитора;
- после 1 января 2012 года для таких лиц устанавливается дополнительное ограничение в части проведения аудита в отношении, в частности, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, госкорпораций.
Аудиторы, желающие осуществлять аудиторскую деятельность без ограничений, могут сдать квалификационный экзамен:
- в упрощенном порядке в соответствии с положениями Приказа Минфина РФ от 30.09.2009 N 118н (до 1 января 2013 года);
- в общем порядке с 1 января 2011 года - в соответствии со статьей 11 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".


ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 01.12.2010 N 157Н

"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2010 N 19452.

С 1 января 2011 года для бюджетных учреждений вводится Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
Установлен порядок применения органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями Единого плана счетов бухгалтерского учета. Новый порядок вводится взамен ранее действующего порядка, предусмотренного Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
Единый план счетов предусматривает пятизначные разряды счетов бухгалтерского учета (содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов)). Организации вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов. Введены дополнительные забалансовые счета: N 24 - "Имущество, переданное в доверительное управление", N 25 - "Имущество, переданное в аренду", N 26 - "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
В целях организации и ведения бухгалтерского учета субъектом учета утверждаются, в частности: рабочий план счетов; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; формы первичных (сводных) учетных документов; порядок организации и обеспечения внутреннего финансового контроля.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных носителях или, при наличии технических возможностей, на машинных носителях - в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи


ЦЕННЫЕ БУМАГИ. РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ

ПРИКАЗ ФСФР РФ ОТ 02.12.2010 N 10-74/ПЗ-Н
"О неприменении Постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 N 03-52/пс "Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2010 N 19498.

Федеральная служба по финансовым рынкам упорядочивает нормативную правовую базу, регулирующую рынок ценных бумаг
В связи с установлением нового порядка определения цены ценных бумаг в целях налогообложения доходов физических лиц (Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены") признан не подлежащим применению аналогичный нормативный правовой акт бывшей Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (Постановление ФКЦБ РФ от 24.12.2003 N 03-52/пс).
Новый нормативный правовой акт (т.е. Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-65/пз-н) в отличие от Постановления ФКЦБ регулирует расчет цены ценных бумаг и паев ПИФов только в целях налогообложения доходов физических лиц, при этом, в частности, более подробно определяет также расчет цены ценных бумаг, обращающихся на иностранных фондовых биржах, и предельную границу колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.


СУДЕБНЫЕ  РЕШЕНИЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ  ВАС РОССИИ  ОТ 09.12.2010 ГОДА № 8835/10

Без ТТН жизнь не заканчивается…

В соответствии со статьей 785 ГК РФ, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 08.11.2007 года №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, форма и порядок заполнения которой устанавливаются правилами перевозок грузов. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 года №78, утверждена типовая межотраслевая форма №1-Т товарно-транспортной накладной, которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
С учетом вышеизложенного, на практике возникают ситуации, при которых налогоплательщикам ставится в вину отсутствие у них товарно-транспортной накладной (даже при наличии иных унифицированных документов, подтверждающих принятие товарно-материальных ценностей к учету). Вследствие этого налоговыми органами зачастую делаются выводы о неправомерности применения налогового вычет по НДС по таким активам и включения их стоимости в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.
ВАС России своим Постановлением от 09.12.2010 года № 8835/10, отменяя решения нижестоящих судов, признал подобную практику неприемлемой. По мнению ВАС России, отсутствие ТТН при наличии иных документов, подтверждающих приобретение, принятие к учету и фактическое оприходование товарно-материальных ценностей, может быть основанием для отказа в вычете по НДС и для непризнания расходов по налогу на прибыль только в том случае, если налоговый орган докажет отсутствие факта осуществления соответствующей операции по приобретению актива.


ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВАС РОССИИ  ОТ 16.11.2010 ГОДА № 4451/10

Признание объекта капитального строительства основным средством осуществляется не по факту совершения юридически значимых действия в отношении него, а при доведении до пригодного состояния.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, объект может быть принят к учету в качестве основного средства, если указанный объект, в частности, предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Практика неоднократно пыталась ответить на вопрос относительно того, чем подтверждается указанная «предназначенность»: достаточно ли для установления данного факта оформления неких юридически значимых документов или необходимо подтверждение функциональной готовности в интересах налогоплательщика?
ВАС России в Постановлении от 16.11.2010 года № 4451/10 указал на то, что для признания объекта в качестве основного средства необходимо, чтобы указанный объект обладал функциональными свойствами, необходимыми для его использования налогоплательщиком в целях, определяемых исключительно самим налогоплательщиком. При этом факты государственной приемки объекта капитального строительства или государственной регистрации в качестве объекта недвижимости на принятие решения о признании или непризнании объекта в качестве основного средства не должны иметь никакого значения.


ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 02.11.2010 N КА-А41/13110-10
Стоимость установки телефона единовременно включается в расходы по налогу на прибыль

Инспекция доначислила компании налог на прибыль, указав, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах по данному налогу затраты на установку телефона. По мнению налогового органа, такие затраты необходимо было включить в стоимость основных средств и списывать за счет амортизации. Организация оспорила доначисление налога в арбитражном суде.
Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, руководствуясь следующим. Необходимым условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о размере расходов и о том, что они были фактически понесены (ст. 252 НК РФ). О размере спорных расходов и их фактическом характере свидетельствуют платежные поручения, представленные налогоплательщиком. Следовательно, их обоснованность и документальное подтверждение сомнений не вызывают.
Разбираясь с порядком учета таких расходов, суд обратился к положениям подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с данной нормой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе затраты на телефонные и другие подобные услуги. В состав расходов можно включать стоимость услуг связи, вычислительных центров и банков, затраты на факсимильную и спутниковую связь, электронную почту, а также стоимость информационных систем. Следовательно, расходы на предоставление доступа к местной телефонной сети с выделением телефонных номеров включаются в состав прочих расходов по налогу на прибыль.
Аналогичной судебной практики нет.