Главная / Аналитика / Обзор изменений в нормативно-правовой базе. Март 2014 г.
Аналитика

Обзор изменений в нормативно-правовой базе. Март 2014 г.

Обзор вышедших в марте 2014 года изменений, разъяснений и комментариев к нормативно-правовой базе – от аудиторов Группы компаний «АФК».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. СТАТИСТИКА

Письмо ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4788@

"Об упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности"

ФНС России сообщены подлежащие применению формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности

В налоговые органы направлено письмо Минфина России, содержащее, в частности, полный перечень категорий экономических субъектов, которые имеют право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, установлен частью 4 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

В письме сообщается также, что до утверждения соответствующих федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для составления отчетности могут использоваться:

  • субъектами малого предпринимательства, а также коммерческими организациями, получившими статус участников проекта "Сколково" (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона), - формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, предусмотренные прил. 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н;
  • некоммерческими организациями (указанными в п. п. 2 и 3 ч. 4 ст. 6 Закона) - формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, предусмотренные прил. 6 к Приказу N 66н.

 

ФИНАНСЫ. НАЛОГИ

Письмо ФНС России от 19.03.2014 N ГД-4-3/4945

"О порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на санаторно-курортное лечение"

Расходы организаций по договорам добровольного личного страхования (ДМС), предусматривающим санаторно-курортное лечение работников, могут учитываться при исчислении налога на прибыль

Такое разъяснение содержится в письме Минфина России, направленном для использования в работе налоговых органов.

Основанием для признания указанных затрат организации в составе расходов для целей налогообложения являются, в частности, положения п. 16 ст. 255 НК РФ, а также п. 3 ст. 40 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

 

Письмо ПФ РФ от 12.02.2014 N НП-30-26/1707

"О дополнительных тарифах страховых взносов"

ПФР сообщает об изменениях в порядке оценки условий труда и применении дополнительных тарифов страховых взносов

С 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ.

По степени вредности и (или) опасности условия труда подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные (вредные условия подразделяются на четыре подкласса степени вредности). Для каждого класса (подкласса) установлены соответствующие размеры дополнительных тарифов страховых взносов.

Указанные дополнительные тарифы страховых взносов используются также по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ.

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с ранее действовавшим порядком, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам вышеуказанной аттестации признаны вредными и (или) опасными.

В случае если по результатам такой аттестации условия труда на рабочих местах, перечисленных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ, признаны оптимальными и (или) допустимыми, указанные результаты аттестации не учитываются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов, установленных частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ. В отношении этих рабочих мест уплата страховых взносов по дополнительным тарифам должна производиться в размерах, установленных частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.

 

Письмо ФНС России от 03.03.2014 N БС-4-11/3607

"О налогообложении доходов физических лиц"

В отношении операций купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете, применяются общие правила определения налоговой базы по НДФЛ

В письме Минфина России, направленном для использования в работе налоговых органов, сообщается, в частности, об отсутствии в Налоговом кодексе РФ специальных положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете.

Порядок определения налоговой базы в отношении таких доходов установлен пунктом 3 статьи 210 НК РФ. В соответствии с предусмотренным правилом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, либо уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением этих драгметаллов. Применяемый метод оценки расходов (ЛИФО, ФИФО и др.) должен быть указан в налоговой декларации.

 

Информация ФНС России

На сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай ОКТМО", с помощью которого можно получить информацию о кодах ОКТМО, применяемых в бюджетном процессе с 1 января 2014 года

Сервис позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также посредством справочника Федеральная информационная адресная система (ФИАС).

 

Письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@

"О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщика"

Универсальный передаточный документ (УПД) может использоваться для подтверждения расходов налогоплательщиков, учитываемых для целей налогообложения

Согласно НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в том числе первичные учетные документы.

ФНС России в письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ представлена рекомендуемая форма универсального передаточного документа (УПД), соответствующая всем установленным требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

Сообщается, что расходы, соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций, ЕСХН, УСН.

 

Письмо ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@

ФНС России разъяснила налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам, что переплата страховых взносов, ранее учтенных в расходах по налогу на прибыль, признается внереализационным доходом того периода, в котором подаются уточненные расчеты

ФНС России направила налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам письмо Минфина России от 23.01.2014 N 03-03-10/2274, в котором рассматривалась следующая ситуация. Организация уплатила взносы на обязательное пенсионное страхование и представила в территориальный орган ПФР соответствующую отчетность. Она включила взносы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В последующих периодах компания выявила переплату по страховым взносам и подала в ПФР уточненные расчеты. В связи с этим возникает вопрос, за какой период следует корректировать базу по налогу на прибыль.

По общему правилу, если в определении налоговой базы за прошлые периоды обнаружены ошибки, перерасчет производится за те периоды, в которых они были совершены (п. 1 ст. 54 НК РФ). В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11 пришел к выводу, что уплата в излишнем размере как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов, не может квалифицироваться как ошибка в исчислении налога на прибыль. Корректировка налоговой базы должна рассматриваться как новое обстоятельство, влекущее необходимость учесть излишне уплаченную сумму земельного налога в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором осуществлялся перерасчет. Руководствуясь данной позицией, Минфин России указал, что переплата по страховым взносам также является не ошибкой, а новым обстоятельством, приводящим к возникновению внереализационных доходов текущего периода.

 

Письмо ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/617

ФНС России пояснила, что при наличии коммерческого интереса в заключении соглашения о прощении долга кредитор вправе учесть задолженность в расходах

Нередко возникают ситуации, когда кредитор прощает дебиторскую задолженность в результате заключения с должником мирового соглашения. Рассмотрев такой случай, ФНС России сослалась на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 и отметила следующее: организация-кредитор вправе признать сумму прощенного долга расходом. Однако вывод о правомерности учета затрат инспекция может сделать только после получения от налогоплательщика объяснений, касающихся целей заключения мирового соглашения, то есть после оценки его коммерческого интереса.

Необходимо обратить внимание, что точка зрения Минфина России по рассматриваемому вопросу категорична: сумму долга, прощенного на основании мирового соглашения, кредитор не вправе включить в расходы, поскольку эти затраты не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, - не являются экономически обоснованными.

 

Письмо ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006 "О рассмотрении обращения" (вместе с Письмом Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379)

ФНС России рассмотрел вопрос порядка учета правопреемником срока владения долей в капитале выплачивающей дивиденды организации при реорганизации в форме присоединения

Получаемые российской организацией в виде дивидендов доходы от долевого участия в другой российской компании в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при условии одновременного соблюдения следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получатель владеет не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают право на получение не менее 50 процентов общей суммы дивидендов;

- срок непрерывного владения указанной долей (вкладом, депозитарными расписками) на день принятия решения о выплате составляет не менее 365 календарных дней.

ФНС России направила налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 с разъяснениями, каким образом применяются данные положения в случае реорганизации получающей дивиденды организации в форме присоединения. Рассмотрим их подробнее.

1. На момент присоединения одна из организаций (присоединенная или реорганизованная) имела право применять нулевую ставку в отношении получаемых дивидендов

По мнению финансового ведомства, если до реорганизации одна из компаний соответствовала критериям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, т.е. имела право на применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, то период, в течение которого указанная организация владела, в частности, вкладом (долей) в размере не менее 50 процентов, учитывается и после реорганизации.

Таким образом, после присоединения реорганизованная компания имеет право на применение нулевой ставки, если присоединенная организация до момента реорганизации в течение не менее 365 календарных дней владела не менее чем 50-процентным вкладом (долей) или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее чем 50 процентов всех дивидендов, т.е. получаемые этой организацией дивиденды облагались налогом на прибыль по нулевой ставке. Соответственно, если до момента реорганизации нулевую ставку применяла организация, к которой присоединяется другое юрлицо, то и после присоединения она не утрачивает данного права.

Следует отметить, что в Письме от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28 финансовое ведомство высказывало иную точку зрения: 365-дневный период владения долей (вкладом или депозитарными расписками) в любом случае рассчитывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица.

2. На момент присоединения ни одна из организаций не имела права применять нулевую ставку налога на прибыль в отношении получаемых дивидендов

С точки зрения Минфина России, в этом случае 365-дневный период непрерывного владения не менее чем 50-процентной долей или вкладом (депозитарными расписками) должен исчисляться с момента завершения реорганизации. Например, когда условие о размере доли (вклада) или суммы, которую можно получить по депозитарным распискам, соблюдено, но на момент реорганизации не выполнено условие по сроку непрерывного владения, после присоединения реорганизованная компания начинает заново отсчитывать указанный период.

Однако данная позиция представляется спорной. Здесь возможны, в частности, две ситуации.

Первая из них: реорганизованная компания до момента присоединения к ней другого юрлица какое-то время непрерывно владела долей (вкладом, депозитарными расписками), но такой период не превышал 365 дней. Компания, к которой присоединяется другое юрлицо, не прекращает свою деятельность. Следовательно, отсутствуют основания для прерывания срока владения долей (вкладом, депозитарными расписками). Значит, этот срок исчисляется с момента приобретения доли (вклада, депозитарных расписок), а не с даты завершения присоединения. Подобная позиция выражена в Письме ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12692@.

Вторая ситуация: долей (вкладом, депозитарными расписками) до момента реорганизации владела присоединяемая компания. Согласно п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ, если реорганизация осуществляется в форме присоединения одного юридического лица к другому, то к последнему в порядке универсального правопреемства переходят все права и обязанности присоединяемого лица в соответствии с передаточным актом. Таким образом, к реорганизованной организации переходят все права на долю (вклад, депозитарные расписки) присоединенной организации. Это отмечает и Минфин России в комментируемом Письме от 13.01.2014 N 03-03-10/379. Однако, на наш взгляд, исходя из принципа универсального правопреемства срок владения долей (вкладом, депозитарными расписками) в данном случае не прерывается, т.е. исчисляется с момента приобретения прав присоединяемой организацией. Значит, период владения долей (вкладом, депозитарными расписками) присоединенной организацией учитывается при расчете 365-дневного срока, предусмотренного подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения нулевой ставки налога на прибыль. К такому выводу ранее приходил и Минфин России, в частности, в Письме от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Необходимо обратить внимание, что финансовое ведомство, рассматривая ситуацию с реорганизацией в форме преобразования, указало следующее. В результате универсального правопреемства срок владения долей (вкладом, депозитарными расписками) не прерывается, и в 365-дневный период владения включается как срок владения ими преобразованной организацией, так и срок владения ее правопреемником (см., например, Письмо от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547). Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды (см., в частности, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 N А28-1721/2012 (Определением ВАС РФ от 14.10.2013 N ВАС-11448/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Однако реорганизация в форме присоединения имеет свои особенности. Если при преобразовании по сути владелец доли (вклада, депозитарных расписок) остается прежним, меняется лишь его организационно-правовая форма, то при присоединении одно юрлицо перестает существовать. Свои права и обязанности оно при этом передает правопреемнику. Следовательно, если на момент реорганизации присоединяемая организация имеет право на применение нулевой ставки, то по передаточному акту оно переходит правопреемнику. Если на дату присоединения у организации нет соответствующего права (срок владения долей, вкладом или депозитарными расписками составляет менее 365 календарных дней), передать его невозможно. Такой логикой, вероятно, руководствуется Минфин России в анализируемом Письме от 13.01.2014 N 03-03-10/379.

В связи с изложенным в ситуации, когда ни одно из юрлиц, участвующих в реорганизации в форме присоединения, не владеет долей (вкладом, депозитарными расписками) более 365 календарных дней, право на применение нулевой ставки, скорее всего, придется отстаивать в суде. Арбитражной практики по спорам, касающимся реорганизации в форме присоединения, на уровне судов кассационной инстанции не сложилось.

 

Письмо Минфина России от 22.01.2014 N 03-03-05/1962

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе скорректировать базу по налогу на прибыль за периоды до 2013 г. в связи с единовременным признанием расходов на мобилизационную подготовку, носящих капитальный характер

С 1 января 2013 г. расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, которое относится к мобилизационным мощностям, учитываются через механизм амортизации (п. 1 ст. 256, подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ). До указанной даты такие затраты можно было списывать единовременно. Минфин России отметил, что это следовало из подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г. Подобные разъяснения финансовое ведомство уже давало (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20672, от 26.09.2012 N 03-03-10/115), и налоговая служба с его подходом соглашалась (Письмо ФНС России от 22.03.2013 N ЕД-4-3/5019@).

В рассматриваемом Письме от 22.01.2014 N 03-03-05/1962 Минфин России отмечает, что налогоплательщик может скорректировать налоговые обязательства за периоды до 2013 г., в случае если он решил единовременно признать расходы капитального характера на проведение работ по мобилизационной подготовке. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы. По мнению Минфина России, представить уточненные декларации по налогу на прибыль и заявления о возврате переплаты за налоговые периоды до 2013 г. возможно в 2014 и в 2015 гг.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10. В нем указано, что основания для возврата переплаты по налогу на прибыль наступают с даты представления декларации за налоговый период, но не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата. С учетом позиции ВАС РФ в рассматриваемом случае заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2012 г. можно подать не позднее 28 марта 2016 г. (при условии, что декларация за 2012 г. была представлена не ранее 28 марта 2013 г.). Данный подход к порядку исчисления трехлетнего срока возврата налога разделяет и ФНС России (см. Письмо от 21.02.2012 N СА-4-7/2807).

 

Письмо Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038

Минтруд России считает, что пособие, выплачиваемое при увольнении в связи с выходом на пенсию, облагается взносами

Минтруд России разъяснил порядок начисления страховых взносов на единовременное пособие при увольнении по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности. Данное пособие выплачивается работнику на основании коллективного договора. Трудовыми договорами оно не предусмотрено. Размер пособия зависит от штатного оклада работника и стажа работы в организации.

Ведомство сообщило, что названное пособие облагается взносами, поскольку оно выплачивается в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; далее - Закон N 212-ФЗ). Такое пособие не указано в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). По мнению Минтруда России, действие подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения взносами, не распространяется на рассматриваемое пособие. Это обусловлено тем, что выплата работникам единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (в частности, при выходе на пенсию по возрасту или в связи с инвалидностью) трудовым законодательством РФ не предусмотрена.

Указанные разъяснения касаются выплат, произведенных начиная с 1 января 2011 г.

Согласно комментируемому Письму пособия при увольнении в связи с выходом на пенсию, выплаченные в 2010 г., не облагаются взносами, так как в этот период взносы начислялись на выплаты, производимые по трудовым договорам, а не в рамках трудовых отношений.

Напомним, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 указал: единовременное пособие, перечисляемое в случае выхода на пенсию, не облагается взносами. Однако суд рассматривал период, соответствующий 2010 г. В связи с этим можно предположить, что Минтруд России придерживается следующей позиции: выводы, изложенные в данном судебном акте, применимы только к правоотношениям, возникшим в 2010 г.

Однако упомянутым Постановлением суды руководствуются и после вступления в силу новой редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Они признают неправомерным доначисление взносов на такие выплаты. Эта позиция отражена, в частности, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А33-1264/2013, N А33-1268/2013, ФАС Поволжского округа от 03.10.2013 N А65-21043/2012. Следует отметить, что последний из перечисленных судебных актов обжалован в порядке надзора в ВАС РФ. На момент подготовки настоящего обзора надзорное производство не было завершено (см. Определение ВАС РФ от 14.01.2014 N ВАС-104/14).

Суды указывают, что страховыми взносами облагаются те выплаты в рамках трудовых отношений, которые произведены за выполнение работы. Что касается спорных выплат, они носят социальный характер и не имеют признаков объекта обложения взносами.

Если исходить из того, что данные выплаты являются объектом обложения взносами, правомерность неначисления взносов можно обосновать так. Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ в коллективном договоре стороны вправе установить иные случаи выплаты выходных пособий, кроме тех, которые определены в названной статье. Следовательно, можно признать, что выплата предусмотренного коллективным договором единовременного пособия, которое перечисляется при расторжении трудового договора по соглашению сторон, установлена законодательством РФ. Соответственно, на это пособие распространяется действие подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а значит, его сумма не облагается взносами. Обратим внимание, что официальные органы придерживаются следующего мнения: в целях применения ст. 9 Закона N 212-ФЗ случай, когда выплачивается выходное пособие, должен быть предусмотрен непосредственно Трудовым кодексом РФ, а не конкретизирован в коллективном договоре (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами единовременного пособия, выплачиваемого на основании коллективного договора при увольнении, является спорным. Правомерность неначисления взносов нужно будет отстаивать в суде.

 

Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875

Минфин России высказал позицию, что расходы на приобретение топлива для служебного автомобиля не нормируются

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на содержание служебного транспорта признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Минфин России указал, что нормирование таких расходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. По общему правилу затраты учитываются в качестве расходов, если они направлены на получение дохода. Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению финансового ведомства, при определении обоснованности затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе применять методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (введены в действие в соответствии с Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р). Напомним, что они разработаны для автотранспортных предприятий.

Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12.

До 2013 г. финансовое ведомство придерживалось иного подхода: при списании расходов на ГСМ налогоплательщик обязан руководствоваться указанными методическими рекомендациями (Письма от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15). Это означало, что при исчислении налога на прибыль организация не имеет права учитывать сверхнормативные затраты на топливо для служебного автотранспорта. Однако большинство судов данную позицию не поддерживали.

Из комментируемых разъяснений Минфина России следует, что организация, не являющаяся автотранспортной, не обязана использовать упомянутые методические рекомендации. Она может не нормировать рассматриваемые расходы, а учитывать их в полном объеме. Тем не менее налоговые органы не всегда выражают ту же точку зрения, что и финансовое ведомство. Ни одно из писем Минфина России, в которых указывается на то, что названные методические рекомендации не носят обязательного характера, ФНС России не доводила до сведения нижестоящих налоговых органов и не размещала на официальном сайте (www.nalog.ru). Соответственно, при учете в расходах полной суммы затрат на топливо для служебного транспорта возможен спор с инспекцией. Чтобы минимизировать риск, рекомендуется для подтверждения обоснованности понесенных расходов утвердить приказом руководителя организации нормы списания затрат на ГСМ.

 

Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2767

Курсовые разницы, приходящиеся на сверхнормативные проценты, не учитываются в целях налога на прибыль, считает Минфин России

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов, в той их части, которая превышает включаемую в расходы предельную сумму, в целях налога на прибыль не учитываются. Свой вывод финансовое ведомство мотивирует тем, что согласно п. 8 ст. 270 НК РФ сверхнормативные проценты в расходах не учитываются.

Однако точка зрения министерства представляется спорной. Положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, на какую часть процентов они приходятся: на ту, которая включается в расходы, или на не учитываемую в расходах сверхнормативную часть. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные нормы для учета процентов и курсовых разниц. Так, проценты признаются доходами на основании п. 6 ст. 250 НК РФ и расходами согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Курсовые разницы учитываются на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно. При этом лимит на признание расходов установлен только для процентов, а не курсовых разниц (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не обуславливает учет курсовых разниц фактом признания в расходах соответствующих сумм процентов.

Таким образом, налогоплательщик может руководствоваться тем подходом, который ему выгоден. Главное - чтобы он был одинаков для всех случаев признания доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что если игнорировать точку зрения Минфина России, то не исключено возникновение претензий со стороны контролирующих органов.

 

Письмо ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404

Разъяснен порядок привлечения к ответственности организации, действующей через обособленное подразделение без его регистрации в инспекции, в которой она состоит на учете

Организация обязана встать на учет в налоговых органах, в частности, по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений (подп. 2 п. 1 ст. 23 и абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Чтобы встать на учет по месту нахождения такого подразделения, лицо обязано сообщить инспекции о его открытии (п. 2 ст. 23 НК РФ).

За ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе в п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов дохода, но не менее 40 тыс. руб. При этом за непредставление документов или иных сведений согласно п. 1 ст. 126 НК РФ на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

ФНС России разъяснила, что если организация не сообщила в инспекцию об открытии обособленного подразделения на территории, подведомственной налоговому органу, в котором она состоит на учете, то в ее отношении применяется только мера ответственности, установленная в п. 1 ст. 126 НК РФ. В обоснование своей точки зрения налоговое ведомство сослалось на правовую позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 28.02.2001 N 5 (далее - Постановление N 5). В частности, в п. 39 Постановления N 5 отмечалось следующее. Налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной в ст. 116 НК РФ, если по одному из установленных ст. 83 НК РФ оснований он не зарегистрировался в инспекции, в которой состоит на учете по другому основанию (т.е. повторно).

Необходимо обратить внимание, что если организация осуществляет деятельность через обособленное подразделение, расположенное на подведомственной другому налоговому органу территории, и не подает заявление о его постановке на учет, то, по мнению арбитражных судов, привлечение ее к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ правомерно (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2013 N А81-5088/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2011 N А32-35211/2010).

Напомним, что Постановление N 5 отменено согласно Постановлению от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57). Однако в рассматриваемом Письме ФНС России отметила, что эта отмена не была обусловлена неправильностью толкования норм Налогового кодекса РФ. Постановление N 57 не содержит разъяснений в части применения ст. 116 НК РФ, поскольку в судебной практике отсутствуют противоречия по данному вопросу. Можно сделать вывод, что ФНС России считает положения Постановления N 5 применимыми на практике по вопросам, не урегулированным Постановлением N 57.

 

СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Постановление Правительства РФ от 24.03.2014 N 225

"О внесении изменения в пункт 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий"

В правилах подсчета страхового стажа для установления трудовой пенсии совокупный период ухода за детьми, включаемый в стаж, увеличен с 3 до 4,5 лет

Внесение поправки обусловлено необходимостью приведения положений Правил в соответствие с действующим законодательством.

Напомним, в Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" были внесены изменения, предусматривающие увеличение до 4,5 лет максимальной продолжительности периода нахождения одного из родителей в отпуске по уходу за детьми, засчитываемой в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности при определении права на пенсию.

С учетом данного обстоятельства размеры ранее установленных трудовых пенсий с 1 января 2014 года подлежат пересчету без истребования от гражданина каких-либо дополнительных документов.

 

Постановление Правительства РФ от 17.03.2014 N 194

"Об утверждении Правил подачи застрахованными лицами заявления об отказе от финансирования накопительной части трудовой пенсии и направлении на финансирование страховой части трудовой пенсии 6 процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса"

Определен порядок отказа от финансирования накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе и направления на финансирование страховой части трудовой пенсии шести процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса

В соответствии с законом об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ застрахованные лица 1967 года рождения и моложе вправе изменить вариант своего пенсионного обеспечения, направив на финансирование накопительной части трудовой пенсии шесть процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса либо отказавшись от финансирования накопительной части трудовой пенсии и направив указанный размер процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Определено, что заявления об отказе могут быть поданы в любой территориальный орган ПФР не позднее 31 декабря текущего года, как в бумажной, так и в электронной форме. Порядок рассмотрения заявлений и принятия по ним решений определяется ПФР по согласованию с Минтрудом России.

При подаче заявления предоставляются документы, удостоверяющие личность и подтверждающие дату рождения застрахованного лица, а также, в случае необходимости, документы, подтверждающие полномочия представителя такого лица. Документы в электронной форме подписываются электронной цифровой подписью.

Застрахованное лицо вправе отозвать заявление об отказе до конца года, в котором оно было подано.

 

Информация ПФ РФ

Пенсионный фонд РФ запустил услугу видеоконсультирования по наиболее актуальным вопросам пенсионного обеспечения

Сообщается, что в формате видеозвонка можно получить консультации, в частности, по следующим вопросам:

  • получение СНИЛС;
  • перевод пенсионных накоплений в частную управляющую компанию или НПФ;
  • порядок действий при неправомерном переводе пенсионных накоплений в НПФ;
  • как получить информацию о состоянии индивидуального лицевого счета;
  • выбор в 2014-2015 годах варианта пенсионного обеспечения (тарифа страхового взноса (0% или 6%) на формирование накопительной пенсии);
  • новая пенсионная формула с 1 января 2015 года.

В Пенсионном фонде также работает услуга online-консультирования на сайте ПФР и центр телефонного консультирования по бесплатному телефону 8 800 510-55-55. Интересующую информацию можно также получить, позвонив в территориальные органы ПФР (клиентские службы).

 

Постановление Правления ПФ РФ от 31.01.2014 N 13п

"Об утверждении формы заявления об отказе от финансирования накопительной части трудовой пенсии и направлении на финансирование страховой части трудовой пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса"

Зарегистрировано в Минюсте России 26.02.2014 N 31430.

Пенсионный фонд РФ утвердил форму заявления, позволяющего увеличить финансирование страховой части трудовой пенсии за счет накопительной

Форма утверждена в соответствии со статьей 31 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ, определяющего порядок инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Данной статьей предусмотрено право застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, соответствующих ряду требований, отказаться от финансирования накопительной части трудовой пенсии, перенаправив 6 процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части.

Для этого им потребуется обратиться с заявлением по форме, утвержденной данным постановлением.

 

ЗДРАВООХРАНЕНИЕ. ФИЗИЧЕСКАЯ КУЛЬТУРА И СПОРТ. ТУРИЗМ

Письмо ФФОМС от 03.03.2014 N 901/30-3

"О рассмотрении обращения"

Гражданин вправе отказаться от получения полиса обязательного медицинского страхования, однако это не означает, что он отказался от получения медицинской помощи

При наступлении каждого страхового случая гражданину необходимо будет подтверждать наличие его данных в едином реестре застрахованных лиц по ОМС.

В разъяснениях ФФОМС сообщается также, что порядок оплаты медицинской помощи, оказанной такому лицу, соответствует порядку, установленному разделом VIII Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н.

 

ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО

"Обзор судебной практики по делам, связанным с самовольным строительством"

(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.03.2014)

Верховный Суд РФ обобщил практику по делам, связанным с самовольными постройками

В обзоре даны разъяснения по вопросам процессуального и материального права на примерах конкретных дел. В частности, разъяснено следующее:

  • запрет на производство строительных работ в качестве меры по обеспечению иска о сносе самовольной постройки может быть наложен как в отношении ответчика, так и иных лиц, фактически осуществляющих строительные работы на спорном объекте;
  • приобретательная давность не может распространяться на самовольно возведенное строение, расположенное на неправомерно занимаемом земельном участке;
  • при рассмотрении дел о самовольных постройках судам следует применять градостроительные и строительные нормы и правила в редакции, действовавшей на время возведения самовольной постройки;
  • существенные и неустранимые нарушения указанных норм и правил при возведении самовольной постройки являются основанием для ее сноса;
  • законодательством не предусмотрена возможность признания права собственности на часть самовольной постройки;
  • при рассмотрении споров, связанных с признанием права собственности на самовольную постройку, помимо доказательств принадлежности истцу земельного участка, суду также следует проверять соблюдение его целевого назначения;
  • при самовольной пристройке к первоначальному объекту недвижимости дополнительных помещений право собственника может быть защищено путем признания этого права в целом на объект собственности в реконструируемом виде;
  • возведение новых построек при наличии обременений права собственности в виде запрещения нового строительства является основанием для признания постройки самовольной и ее сноса.

 

Федеральный закон от 12.03.2014 N 35-ФЗ

"О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Подписан закон о поправках в ГК РФ в сфере интеллектуальной собственности

Большая часть закона вступит в силу с 1 октября 2014 года. При этом для отдельных положений установлены иные сроки вступления их в силу.

Так, с 1 июля 2014 года вступит в силу статья 358.18 ГК РФ, регулирующая порядок залога исключительных прав.

Помимо этого, с 1 января 2015 года вступят в силу поправки, которыми, в частности:

  • уточняется порядок распоряжения исключительным правом на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
  • сокращается до пяти лет срок действия исключительного права на промышленные образцы;
  • предусматривается право правообладателя потребовать по своему выбору от нарушителя исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец выплаты компенсации вместо возмещения убытков.

При этом устанавливается, что положения ГК РФ в редакции данного закона будут применяться к правоотношениям, возникшим после дня вступления его в силу.

К правоотношениям, возникшим до этого дня, поправки будут применяться лишь в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления в силу внесенных поправок

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165

ВАС РФ подготовил обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными

В обзоре на примерах из судебной практики разъясняется, в частности, следующее:

  • если между сторонами не достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, то он не считается заключенным и к нему неприменимы правила об основаниях недействительности сделок;
  • договор, подлежащий государственной регистрации, может быть признан недействительным и при ее отсутствии;
  • лицо, которому вещь передана во владение по договору аренды, подлежащему государственной регистрации, но не зарегистрированному, по общему правилу, не может ссылаться на его сохранение при изменении собственника;
  • течение исковой давности по требованию о возврате переданного по незаключенному договору начинается не ранее момента, когда истец узнал или, действуя разумно и с учетом складывающихся отношений сторон, должен был узнать о нарушении своего права;
  • если работы выполнены до согласования всех существенных условий договора подряда, но впоследствии сданы подрядчиком и приняты заказчиком, то к отношениям сторон подлежат применению правила о подряде;
  • при рассмотрении требования лица, передавшего индивидуально-определенную вещь по незаключенному договору, к лицу, которому эта вещь была передана, о ее возврате истец не обязан доказывать свое право собственности на спорное имущество;
  • незаключенность договора сама по себе не означает незаключенности соглашения о подсудности или третейского соглашения, заключенных в виде оговорки в договоре.

 

БАНКОВСКОЕ ДЕЛО

Информационное письмо Банка России

"О планируемом изменении порядка представления отчетности микрофинансовых организаций"

На микрофинансовые организации предлагается возложить обязанность представления отчетности в виде электронного документа с электронной подписью

Сообщается, что в настоящее время Банком России осуществляется подготовка нормативного акта, в соответствии с которым микрофинансовые организации будут обязаны представлять в Банк России документы, содержащие отчет о микрофинансовой деятельности и о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации, в виде электронного документа с электронной подписью, начиная с Отчетности за полугодие 2014 года.

Для направления Отчетности в Банк России в виде электронного документа с электронной подписью микрофинансовым организациям необходимо предварительно получить у одного из удостоверяющих центров, заключивших соглашение с Банком России, усиленные квалифицированные электронные подписи на лицо, осуществляющее функции руководителя (единоличного исполнительного органа) микрофинансовой организации, и главного бухгалтера микрофинансовой организации. Список удостоверяющих центров, заключивших соглашение с Банком России, размещен на сайте Банка России в информационно-коммуникационной сети "Интернет" по адресу: www.cbr.ru в разделе "Участники финансовых рынков/Электронный документооборот/Удостоверяющие центры".

Подготовка Отчетности в виде электронного документа с электронной подписью будет осуществляться микрофинансовыми организациями с использованием программы "Анкета. Редактор. Отчетность микрофинансовых организаций". Актуальная версия программы "Анкета. Редактор. Отчетность микрофинансовых организаций", содержащая электронную форму Отчетности, будет размещена в открытом доступе на сайте Банка России в разделе "Участники финансовых рынков/Личный кабинет участника финансового рынка" для скачивания, установки и использования микрофинансовыми организациями.

 

ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

Федеральный закон от 04.03.2014 N 23-ФЗ

"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В перечень лиц, которые находятся в близком родстве или свойстве с определенной категорией должностных лиц, включены супруги детей

Соответствующие поправки внесены в федеральные законы "О муниципальной службе в Российской Федерации", "Об аудиторской деятельности", "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".

Так, в частности, в Федеральном законе "О муниципальной службе в Российской Федерации" предусмотрено, что гражданин не может быть назначен на должность главы местной администрации по контракту, а муниципальный служащий не может замещать должность главы местной администрации по контракту в случае близкого родства или свойства (родители, супруги, дети, братья, сестры, а также братья, сестры, родители, дети супругов и супруги детей) с главой муниципального образования.

Заказать услугу или получить дополнительную информацию Вы можете, обратившись в наши офисы по телефонам:

+7 812 326-20-06 Санкт-Петербург
+7 495 955-78-37 Москва
+7 343 372-54-75 Екатеринбург
Эл. почта: info@afkgroup.com